Redovisa entreprenader och entreprenaduppdrag
Ett entreprenaduppdrag är ett konstruktionsavtal avseende en tillgång eller en kombination
av tillgångar som är nära förbundna eller beroende av varandra när det gäller design,
teknik, funktion, yttersta syfte eller användning enligt IAS 11.
Ett entreprenaduppdrag kan var ett fastprisuppdrag innebärande ett avtalat fast
pris per producerad enhet eller ett uppdrag på löpande räkning där entreprenören
får ersättning för avtalade utgifter plus ett vinstpålägg enligt IAS 11.
IAS 11 behandlar hur inkomster och utgifter avseende entreprenaduppdrag skall redovisas,
värderas och vilka upplysningar som skall lämnas gällande dessa entreprenaduppdrag.
När ett konstruktionsavtal omfattar flera tillgångar skall konstruktionen av varje
enskild tillgång behandlas som ett separat uppdrag enligt IAS 11 när
(a) separata förslag har lagts fram för varje tillgång;
(b) varje tillgång har varit föremål för separat förhandling och uppdragstagaren
och kunden har haft möjlighet att acceptera eller förkasta dessa separata delar
av kontraktet som avser varje enskild tillgång, och
(c) utgifterna och inkomsterna för varje tillgång kan identifieras.
En grupp av konstruktionsavtal oavsett om de ingåtts med en enda kund eller flera
kunder skall enligt IAS 11 behandlas som ett enda byggnadskontrakt när:
(a) gruppen av konstruktionsavtal har förhandlats fram som ett paket;
(b) avtalen har ett så nära samband med varandra att de i själva verket är en del
av ett enda projekt med en total vinstmarginal, och
(c) konstruktionen enligt avtalen utförs samtidigt eller i en kontinuerlig följd.
Ett konstruktionsavtal kan ge kunden möjlighet till konstruktion av ytterligare
en tillgång eller ge kunden möjlighet att ändra avtalet till att omfatta konstruktion
av ytterligare en tillgång enligt IAS 11. Konstruktionen av ytterligare tillgångar
skall behandlas som separata byggnadskontrakt när:
(a) tillgången eller tillgångarns skiljer sig avsevärt i design, teknik eller funktion
från den tillgång eller de tillgångar som omfattas av det ursprungliga kontraktet,
eller
(b) priset på tillgången förhandlas fram utan hänsyn till det ursprungliga avtalade
priset i kontraktet.
Konstruktionsavtalets inkomster skall enligt IAS 11 omfatta:
(a) det ursprungliga beloppet av inkomster som överenskommits i kontraktet, och
(b) variationer i avtalat entreprenadarbete, krav och stimulansbidrag:
(i) i den utsträckning det är sannolikt att de kommer att resultera i inkomster
och
(ii) att inkomsterna kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt.
Konstruktionsavtalets utgifter skall enligt IAS 11 omfatta:
(a) utgifter som har ett direkt samband med det specifika kontraktet;
(b) utgifter som är hänförliga till avtalet i allmänhet och kan tilldelas uppdraget,
och
(c) sådana övriga utgifter som specifikt kan debiteras kunden enligt villkoren i
kontraktet.
När utfallet av ett konstruktionsavtal kan beräknas på ett tillförlitligt sätt skall
uppdragets inkomster och utgifter hänförliga till konstruktionskontraktet redovisas
som intäkter och kostnader i förhållande till kontraktets färdigställandegrad på
balansdagen enligt IAS 11. En befarad förlust avseende konstruktionsavtalet skall
redovisas som en kostnad omedelbart om det är sannolikt att de totala utgifterna
kommer överstiga de totala inkomsterna avseende kontraktet.
När det gäller ett fastprisavtal kan utfallet av ett konstruktionsavtal beräknas
på ett tillförlitligt sätt när samtliga av de följande villkoren är uppfyllda enligt
IAS 11:
(a) den totala inkomsten för kontraktet kan mätas på ett tillförlitligt sätt;
(b) det är sannolikt att de ekonomiska fördelar som är förknippade med avtalet kommer
att tillfalla redovisningsenheten;
(c) både kontraktets utgifter för att slutföra kontraktet och färdigställandegraden
i slutet av rapporteringsperioden kan mätas på ett tillförlitligt sätt och
(d) de utgifter som är hänförliga till kontraktet kan identifieras och mäta på ett
tillförlitligt sätt så att de faktiska utgifterna kan jämföras med tidigare uppskattningar.
När det gäller ett uppdrag på löpande räkning kan utfallet av ett konstruktionsavtal
beräknas på ett tillförlitligt sätt när samtliga av de följande villkoren är uppfyllda
enligt IAS 11:
(a) det är sannolikt att de ekonomiska fördelar som är förknippade med avtalet kommer
att tillfalla redovisningsenheten, och
(b) de utgifter som är hänförliga till kontraktet, även om de inte särskilt angetts
i avtal, kan klart identifieras och mätas på ett tillförlitligt sätt.
När utfallet av ett konstruktionskontrakt inte kan beräknas på ett tillförlitligt
sätt skall enligt IAS 11:
(a) intäkter redovisas endast till belopp som motsvarar uppkomna utgifter enligt
avtalet som sannolikt kommer att återvinnas, och
(b) utgifter hänförliga till kontraktet skall redovisas som kostnader i den period
då de uppkommer.
En befarad förlust avseende konstruktionsavtalet skall enligt IAS 11 redovisas som
en kostnad omedelbart om det är sannolikt att de totala utgifterna kommer överstiga
de totala inkomsterna avseende kontraktet.
I en juridisk person (moderföretaget) måste inte entreprenadavtal intäktsredovisas
i enlighet med IAS 11 enligt RFR 2.2 utan intäkten kan istället redovisas när uppdraget
är färdigsställt och tills dess redovisas pågående arbeten för annans räkning som
tillgång i balansräkningen. En juridisk person behöver enligt RFR 2.2 inte ta upp
utgifter för pågående arbeten på löpande räkning som en tillgång i balansräkningen.
När de osäkerhetsfaktorer som förhindrat en tillförlitlig beräkning av utfallet
avseende konstruktionsavtalet inte längre existerar skall intäkter och kostnader
redovisas enligt färdigsställandegrad enligt IAS 11.
När det är sannolikt att de totala uppdragsutgifterna kommer att överstiga de totala
uppdragsinkomsterna avseende konstruktionskontraktet skall befarade förluster redovisas
som kostnader omedelbart enligt IAS 11.
En redovisningsenhet skall enligt IAS 11 lämna upplysning om:
(a) summan av de inkomster avseende konstruktionskontrakt som redovisats som intäkt
under perioden;
(b) de metoder som använts för att bestämma de intäkter som redovisats under perioden
avseende konstruktionskontrakt, och
(c) de metoder som använts för att fastställa färdigställandegraden för pågående
uppdrag enligt konstruktionsavtal.
En redovisningsenhet skall enligt IAS 11 lämna upplysning om vart och ett av följande
för pågående uppdrag i slutet av rapportperioden:
(a) det sammanlagda beloppet av utgifter och redovisade vinster (minus redovisade
förluster) hittills;
(b) beloppet för erhållna förskott, och
(c) kunders innehållna belopp.
En redovisningsenhet skall enligt IAS 11 redovisa följande i balansräkningen: (a)
fordringar på kunder avseende entreprenadarbeten som en tillgång, och (b) skulder
till kunder avseende entreprenadarbeten som en skuld.
Uppdaterad: 2009-09-29